Дата публикации: 29.05.2024 09:30
Это архивная публикация — она может содержать устаревшую информацию.
О применении пониженных ставок по земельному налогу рассказал журналу «Налоговая политика и практика» начальник Управления налогообложения имущества ФНС России Алексей Лащёнов.
Так, ставка земельного налога не может превышать 0,3% в отношении участков из состава сельхозугодий земель сельхозназначения. Верховный Суд РФ указывал, что эта пониженная ставка по своей сути является льготой, предоставляемой для стимулирования использования сельхозугодий по целевому назначению. Ее применение возможно при соблюдении одновременно двух условий:
— при отнесении участков к землям сельхозназначения или к землям в составе зон сельхозиспользования;
— при фактическом использовании участков для сельхозпроизводства (Определения от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, от 21.02.2018 № 310-КГ17-23011, от 09.09.2020 № 307-ЭС20-11724).
Например, суды установили, что налогоплательщиком не доказано ведение сельхоздеятельности на налогооблагаемых земельных участках, не представлены в органы статистики сведения об использовании земель для сельхозпроизводства, закупке удобрений, сельхозтехники, выращивании и реализации сельхозпродукции и т.п. Поэтому налоговый орган обоснованно доначислил земельный налог по ставке 1,5% для «прочих земель».
Алексей Лащёнов дал рекомендации по вопросу о применении налоговой ставки в отношении занятых жилыми домами земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), которые организация использует в предпринимательской деятельности.
В соответствии с абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (объекты ЖКК). Исключение – часть участка, приходящаяся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам ЖКК. Также указанная пониженная налоговая ставка не распространяется на земельные участки для ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности, если иное не предусмотрено муниципальными нормативно-правовыми актами по земельному налогу.
В Определении Верховного Суда РФ от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 указано, что воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление господдержки непосредственно гражданам, владеющими земельными участками для ИЖС, ведущими жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием. Следовательно, налогоплательщики-организации, использующие земельные участки для ИЖС в предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли либо в качестве объектов залога (ипотеки), не вправе применять пониженную ставку земельного налога.
В Определении Верховного Суда РФ от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 отмечалось, что подп. «а» п. 75 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ из сферы действия абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ исключены земельные участки под ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности, независимо от наличия на них жилфонда. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.04.2023 № Ф08-998/2023, Арбитражного суда Уральского округа от 19.06.2023 № Ф09-2434/2023, Арбитражного суда Московского округа от 11.08.2023 № Ф05-18041/2023.
Подробности читайте в статье Алексея Лащёнова в журнале «Налоговая политика и практика», № 6/2024.